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小型微利企業普惠性所得稅減免政策如何實施?
來源: | 作者:cd2018znjz0056 | 發布時間: 2019-01-24 | 205 次瀏覽 | 分享到:
為了應對當前乃至今后一段時間內的嚴峻經濟形勢,對承擔解決社會就業主要崗位數量的小型微利企業出臺了企業所得稅優惠政策,即《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)和《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第2號)。這次的新政策都闡述的比較好,特別是解讀中應用了案例,比較清晰,同時記者會上進行了政策問答,整個政策的口徑是比較清楚的。蓉港通小編就對此進行解讀一下,便于大家閱讀理解。

     一、政策出臺的背景與意義

在這次中央經濟工作會議上講話強調,要實施更大規模的減稅降費,在新年賀詞中明確提出了“減稅降費政策措施要落地生根”的要求。1月9日國務院常務會議決定再推出一批小微企業普惠性稅收減免措施。在小微企業所得稅政策方面,近日,財政部、稅務總局發布《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號,以下簡稱《通知》),進一步加大企業所得稅優惠力度,放寬小型微利企業標準。為確保廣大企業能夠及時、準確享受政策,國家稅務總局制定了《關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第2號,以下簡稱2號《公告》),對小型微利企業享受普惠性所得稅減免政策的有關征管問題進行了明確;發布了《關于修訂〈中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類,2018年版)〉等部分表單樣式及填報說明的公告》(國家稅務總局公告2019年第3號,以下簡稱3號《公告》)對部分表單和填報說明進行了相應修訂。這一套組合政策通過擴范圍、加力度,直接降低實際稅負,增強小微企業享受優惠的確定性和便捷度,減少稅收遵從成本。

小微企業是發展的生力軍、就業的主渠道、創新的重要源泉。小微企業普惠性稅收減免措施的推出,有利于降低創業創新成本,增強小微企業發展動力,促進擴大就業,稅務部門將按照黨中央、國務院決策部署,不斷深化小型微利企業普惠性所得稅減免政策的貫徹落實,讓廣大納稅人實打實享受到減稅政策紅利!

二、小型微利企業的判斷標準

小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業,且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。

從業人數,包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資產總額指標,應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的,以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

三、小型微利企業普惠性所得稅減免政策主要內容

對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。

四、最新小型微利企業普惠性所得稅減免政策與之前相比的變化

第一,放寬小型微利企業標準,擴大小型微利企業的覆蓋面。政策調整前,小型微利企業年應納稅所得額、從業人數和資產總額標準上限分別為100萬元、工業企業100人(其他企業80人)和工業企業3000萬元(其他企業1000萬元)。此次調整明確將上述三個標準上限分別提高到300萬元、300人和5000萬元。

第二,引入超額累進計算方法,加大企業所得稅減稅優惠力度。政策調整前,對年應納稅所得額不超過100萬元的小型微利企業,減按50%計入應納稅所得額,并按20%優惠稅率繳納企業所得稅,即實際稅負為10%。此次調整引入超額累進計稅辦法,對年應納稅所得額不超過300萬元的小型微利企業,按應納稅所得額分為兩段計算,一是對年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,并按20%的稅率計算繳納企業所得稅,實際稅負為5%;二是對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,并按20%的稅率計算繳納企業所得稅,實際稅負10%。

舉例說明,一個年應納稅所得額為300萬元的企業,此前不在小型微利企業范圍之內,需要按25%的法定稅率繳納企業所得稅75萬元(300*25%=75萬元),按照新出臺的優惠政策,如果其從業人數和資產總額符合條件,其僅需繳納企業所得稅25萬元(100*25%*20%+200*50%*20%=25萬元),企業所得稅負擔大幅減輕。

五、小型微利企業普惠性所得稅減免政策的執行期限    小型微利企業普惠性所得稅減免政策執行期限為2019年1月1日至2021年12月31日

六、小型微利企業普惠性所得稅減免政策的適用范圍

無論企業所得稅實行查賬征收方式還是核定征收方式的企業,只要符合條件,均可以享受小型微利企業普惠性所得稅減免政策。

七、納稅人享受小型微利企業普惠性所得稅減免政策的方式

小型微利企業在預繳和匯算清繳企業所得稅時,通過填寫納稅申報表相關內容,即可享受小型微利企業所得稅減免政策。

八、小型微利企業的企業所得稅預繳期限

小型微利企業所得稅統一實行按季度預繳。為了推進辦稅便利化改革,從2016年4月開始,小型微利企業統一實行按季度預繳企業所得稅。因此,按月度預繳企業所得稅的企業,在年度中間4月、7月、10月的納稅申報期進行預繳申報時,如果按照規定判斷為小型微利企業的,其納稅期限將統一調整為按季度預繳。同時,為了避免年度內頻繁調整納稅期限,2號《公告》規定,一經調整為按季度預繳,當年度內不再變更。

九、預繳企業所得稅時小型微利企業的判斷方法

從2019年度開始,在預繳企業所得稅時,企業可直接按當年度截至本期末的資產總額、從業人數、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業。

具體判斷方法為:資產總額、從業人數指標比照《通知》第二條規定中“全年季度平均值”的計算公式,計算截至本期末的季度平均值;年應納稅所得額指標按截至本期末不超過300萬元的標準判斷。

十、原不符合小型微利企業條件的企業,在年度中間預繳企業所得稅時符合條件后如何享受優惠

原不符合小型微利企業條件的企業,在年度中間預繳企業所得稅時,按2號《公告》第三條規定判斷符合小型微利企業條件的,應按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業所得稅減免政策。當年度此前期間因不符合小型微利企業條件而多預繳的企業所得稅稅款,可在以后季度應預繳的企業所得稅稅款中抵減。

十一、預繳企業所得稅時小型微利企業實際應納所得稅額和減免稅額的計算方法

根據《通知》規定,小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分,分別減按25%、50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。

十二、3號《公告》表單樣式及填報說明主要修訂內容

(一)落實政策要求  為落實小型微利企業普惠性所得稅減免政策,本次共修訂5張表單及填報說明。其中,《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》(A200000)、《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳和年度納稅申報表(B類,2018年版)》(B100000)修訂了表單樣式和填報說明,《減免所得稅優惠明細表》(A201030)、《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》(A000000)、《減免所得稅優惠明細表》(A107040)修訂了填報說明。

在表A200000、表B100000中設置“按季度填報信息”項目,滿足精準、便捷識別小型微利企業的需要。同時,對表A201030、表A000000、表A107040中有關項目的填報說明,按照實施后的小型微利企業普惠性所得稅減免政策進行了相應調整。

(二)減輕計算負擔  將小型微利企業條件中的“資產總額”“從業人數”等需要計算的指標細化為“季初資產總額(萬元)”、“季末資產總額(萬元)”、“季初從業人數”、“季末從業人數”項目,由企業依據會計核算、人員管理等日常生產經營活動中既有的數據直接填列,無需再為享受稅收優惠而特別計算。

十三、小型微利企業預繳申報填報提示

(一)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業所得稅的企業通過填報“按季度填報信息”確認是否滿足小型微利企業的條件,必報項目。

(二)在預繳企業所得稅時判斷是小型微利企業的

1.查賬征收企業

先填寫《減免所得稅優惠明細表》(A 201030)第1行 “一、符合條件的小型微利企業減免企業所得稅”,本行填報根據本期《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》(A200000)第9行計算的減免企業所得稅的本年累計金額。”

《減免所得稅優惠明細表》(A 201030)第1行 “一、符合條件的小型微利企業減免企業所得稅”,即填報享受小型微利企業普惠性所得稅減免政策減免企業所得稅的金額,將帶入《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》(A200000)第12行“減免所得稅額”。

【例】如果其從業人數和資產總額符合條件,第1-3季度實際利潤額為200萬元的企業,其僅需繳納企業所得稅15萬(100×25%×20%+(200-100)×50%×20%=5+10=15萬)則:

(1)《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》(A200000)第9行“實際利潤額 按照上一納稅年度應納稅所得額平均額確定的應納稅所得額” 填報:200萬元

(2)《減免所得稅優惠明細表》(A 201030)第1行 “一、符合條件的小型微利企業減免企業所得稅”填報:35萬(200×25%-15萬);

(3)《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》(A200000)(a200000)第12行“減免所得稅額”填報:35萬

 2.核定征收企業申報

直接填寫《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳和年度納稅申報表(B類,2018年版)》(B100000)第12-15行。 第15行“符合條件的小型微利企業減免企業所得稅”:填報納稅人享受小型微利企業普惠性所得稅減免政策減免企業所得稅的金額。本行填報根據該表第12行計算的減免企業所得稅的本年累計金額。

十四、修訂后的申報表的實施時間

修訂后的申報表將適用于2019年度及以后年度企業所得稅預繳和匯算清繳納稅申報。

參考文件:

1.財政部、稅務總局發布《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)

2.《關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第2號)

3.《關于修訂〈中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類,2018年版)〉等部分表單樣式及填報說明的公告》(國家稅務總局公告2019年第3號)



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